【CFA一级备考】taxable income和pretax income的差异？

发布时间：2020-04-21 10:10编辑：融跃教育CFA

思考问题：taxable income和pretax income会有差异，是因为什么？在CFA考试备考中如何才能更好的学习呢？今天跟着老师一起看看这个问题！

是因为收入和支出确认方法不一样，比较典型的例子就是对折旧年限假设，或者折旧方法的选择不一样。

我们再思考第二个问题：taxable income和pretax income的差异会一直存在下去吗？

在我们学习过的收入和支出确认方法中可以了解，不同的会计估计，会计制度，以及收入支出确认的保守或是激进，都会导致收入和支出的确认在时间先后上有所不同，例如长期合同的收入确认，长期资产的折旧等等。但是，在一个较长的时间段中，企业用不同方法计算出来的总收入和总支出应该是一致的。

例如：一个企业采取加速折旧法计算税前利润，而采取直线折旧法计算应税收入，会导致当期两者有所不同，但是，在较长的一段的时间内，总的折旧金额是一样的（总折旧金额=历史成本-残余价值），那么总的折旧费用也是一样的，从而推出，税前利润和应税收入也是一样的，只不过在这段时期内，两者在前期有差异，而后期这种差异发生反转，抵消了前期的差异。所以，这种差异叫做“暂时性差异”。

比如，企业在第x年，income tax小于tax payable，从而确认了一笔递延所得税资产DTA，也就是当年税务局问企业收的税，比企业当年确认的所得税高，在第x+1年，income tax和tax payable的关系发生反转，也就是说，企业确认的所得税高于税务局问企业收的税，高出部分正好用之前递延下来的所得税资产抵扣掉了，这个抵扣，就是DTA这个资产给企业带来的经济利益，而第x年产生的DTA也被抵消了。

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然而在实践中，有很多差异并不会发生反转，因为它们不是由于会计估计、会计制度的选择不同而产生的时间上的暂时性差异，而是永久性的。比如：企业遭到的行政处罚罚款，在利润表上是要扣除掉之后再计算所得税的，但是在税务局看来，这笔支出应该包含在应税收入里，而且，在后期、这个差异永远存在。

再如：企业投资国债收到的利息，在利润表中是包含在税前利润里一起计算所得税的，但是我国税法规定这部分收入可免缴所得税，这个差异也是永远存在的。这些差异就不会产生所谓的递延所得税资产或负债。永久性差异不会产生递延所得税资产和负债，这是CFA考试一个常设的一个陷阱。